Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände: Alle Infos

1. Immaterielle Vermögensgegenstände: Was ist das überhaupt?
2. So solltest du immaterielle Vermögensgegenstände bilanzieren
3. Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände als Sonderfall
4. Immaterielle Vermögensgegenstände: Wichtig und komplex
5. FAQ: Häufige Fragen und Antworten

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Immaterielle Vermögensgegenstände: Was ist das überhaupt?

Immaterielle Vermögensgegenstände gelten als schwierig zu erfassen und zu bilanzieren. Es wird oft argumentiert, dass ihre Existenz lediglich aus internen Unternehmensmotiven entsteht und dazu dient, die Vermögenssituation künstlich zu verbessern.

Auf der anderen Seite können nicht bilanzierbare immaterielle Vermögensgegenstände, wie selbst geschaffene Geschäfts- und Firmenwerte oder Kundenlisten, erhebliche stille Reserven beinhalten, die in der Bilanz nicht sichtbar sind. Obwohl immaterielle Vermögensgegenstände schwer greifbar sind, spielen sie eine bedeutende Rolle bei der Bewertung von Unternehmensvermögen.

Immaterielle Vermögensgegenstände umfassen alle nicht physisch greifbaren und nicht monetären Vermögenswerte eines Unternehmens, wie Rechte und geistiges Eigentum (ausgenommen Finanzanlagen). Damit sie bilanziert werden können, müssen sie wie andere Vermögensgegenstände wirtschaftlich verwertbar, handelbar und einzeln bewertbar sein.

Immaterielle Vermögensgegenstände gehören zum Anlagevermögen. Gemäß den Vorgaben zur Gliederung der Bilanz in § 266 Handelsgesetzbuch (HGB) werden folgende Kategorien unterschieden:

• Selbst geschaffene gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte
• Entgeltlich erworbene Konzessionen
• Gewerbliche Schutzrechte und ähnliche Rechte und Werte
• Lizenzen für solche Rechte und Werte
• Geschäfts- oder Firmenwert
• Geleistete Anzahlungen

Hier einige Beispiele für immaterielle Vermögensgegenstände:

• Patente
• Schutzrechte
• Gebrauchs- und Geschmacksmuster
• Markenrechte
• Warenzeichen
• Kundendaten
• Selbst entwickelte Software
• Rezepturen
• Konzessionen
• Nutzungsrechte
• Lizenzen
• Urheberrechte

So solltest du immaterielle Vermögensgegenstände bilanzieren

Die Bilanzierung immaterieller Vermögensgegenstände im Handelsrecht unterliegt verschiedenen Regeln. Es gibt Vorschriften, die eine Aufnahme in die Bilanz verlangen, dazu Verbote und Wahlrechte. Bei selbst geschaffenem immateriellem Vermögen ist eine genaue Abgrenzung erforderlich. Diese Punkte sind bei der Bilanzierung besonders zu beachten:

• Gekaufte immaterielle Vermögensgegenstände wie Software-Lizenzen oder Domain-Namen müssen gemäß den Regeln in der Bilanz ausgewiesen werden.
• Bei selbst geschaffenem Vermögen gibt es meistens ein Wahlrecht zur Aktivierung. Das bedeutet, dass Unternehmen selbst geschaffene Vermögensgegenstände wie Software, eigene Rezepturen oder Gebrauchsmuster in die Bilanz aufnehmen können.
• Es gibt jedoch Ausnahmen wie selbst geschaffene Marken, Drucktitel, Verlagsrechte, Kundenlisten oder ähnliche Werte, die nicht aktiviert werden dürfen.
• Der originäre Geschäfts- oder Firmenwert darf ebenfalls nicht in der Bilanz erscheinen.
• Im Steuerrecht gibt es ein Verbot der Aktivierung von selbst geschaffenem immateriellem Vermögen und eine Pflicht zur Aktivierung von gekauftem Vermögen. Dadurch können unterschiedliche Bewertungen in der Steuer- und Handelsbilanz entstehen, die zu latenten Steuern führen können.
• Der Geschäfts- oder Firmenwert (Goodwill) stellt den Teil des Unternehmenswerts dar, der den bilanzierten Wert (Vermögenswerte abzüglich Schulden) übersteigt. Ein originärer Geschäfts- oder Firmenwert darf nicht aktiviert werden. Er kann jedoch aktiviert und abgeschrieben werden, wenn das Unternehmen verkauft wird und die Käuferpartei mehr bezahlt, als der Buchwert des Unternehmens beträgt.
• Die Abschreibung des Geschäfts- oder Firmenwerts betrifft nur den abgeleiteten Goodwill. In der Handelsbilanz erfolgt eine planmäßige Abschreibung über einen Zeitraum von fünf Jahren, während das Steuerrecht eine Nutzungsdauer von fünfzehn Jahren vorsieht. Dadurch entsteht eine Differenz zwischen der Steuer- und Handelsbilanz, die über latente Steuern ausgeglichen wird.
• Außerplanmäßige Abschreibungen auf den abgeleiteten Goodwill sind möglich, zum Beispiel bei einer Verschlechterung der Unternehmenslage. Dabei ist jedoch das Verbot von Wertsteigerungen zu beachten. Einmal abgeschrieben, bleibt der niedrigere Wert bestehen, auch wenn sich die Rahmenbedingungen wieder verbessern.

Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände als Sonderfall

Die Bilanzierung von selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenständen ist eine besondere Situation. Früher gab es ein Aktivierungsverbot im Handelsrecht für immaterielle Vermögensgegenstände, die nicht entgeltlich erworben oder selbst geschaffen wurden.

Gemäß der aktuellen Gesetzeslage hat ein Unternehmen nun die Wahl, selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände zu aktivieren oder nicht. Diese Änderung im Handelsgesetzbuch wurde aufgrund der wachsenden Bedeutung solcher Vermögensgegenstände im Geschäftsverkehr eingeführt.

Wenn ein Unternehmen sich dazu entscheidet, einen selbst erstellten immateriellen Vermögensgegenstand zu aktivieren, werden die damit verbundenen Herstellungskosten vollständig neutralisiert. Das bedeutet, dass sie nicht im Jahr der Entstehung als Ausgaben in der Gewinn- und Verlustrechnung auftauchen. Stattdessen werden sie über die Abschreibung des Vermögenswerts in zukünftigen Perioden berücksichtigt.

Wenn sich das Unternehmen jedoch gegen die Aktivierung entscheidet, werden die Kosten zum Zeitpunkt ihrer Entstehung als Ausgaben in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst.

Es ist wichtig, zu beachten, dass das Wahlrecht zur Aktivierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände nur für die Handelsbilanz gilt. Steuerrechtlich besteht hingegen ein Aktivierungsverbot, selbst wenn diese Vermögensgegenstände in der Handelsbilanz erfasst werden.

Dadurch wird das Prinzip der Maßgeblichkeit durchbrochen, das besagt, dass die Werte der Handelsbilanz auch für die Steuerbilanz übernommen werden müssen. Daher sind die Möglichkeiten zur steuerlichen Gestaltung bei selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenständen begrenzt.

Immaterielle Vermögensgegenstände: Wichtig und komplex

Immaterielle Vermögensgegenstände spielen eine wichtige Rolle bei der Bewertung von Unternehmen, obwohl ihre Bilanzierung komplex ist. Die Aufnahme in die Bilanz unterliegt bestimmten Regeln mit Vorschriften, Verboten und Wahlrechten.

Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände können aktiviert oder als Aufwand erfasst werden, wobei Unterschiede zwischen Steuerrecht und Handelsrecht bestehen. Das Aktivierungsverbot im Steuerrecht beschränkt die steuerlichen Gestaltungsmöglichkeiten, denn die Wahl zur Aktivierung gilt nur für die Handelsbilanz.

Die Bewertung des Geschäfts- oder Firmenwerts erfordert eine genaue Abgrenzung und Unterscheidung zwischen originärem und abgeleitetem Goodwill. Die Abschreibung erfolgt über unterschiedliche Zeiträume, was zu Differenzen in der Steuer- und Handelsbilanz führen kann. Die Bilanzierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände ist komplex und erfordert sorgfältige Beachtung der rechtlichen Bestimmungen.

FAQ: Häufige Fragen und Antworten