Formwechsel: Unternehmen im Wandel 

1. Das bedeutet Formwechsel
2. Gründe für einen Formwechsel
3. So läuft der Formwechsel ab
4. Steuerneutraler Formwechsel
5. Von der Personen- zur Kapitalgesellschaft
6. Viele Chancen, viel Vorbereitung
7. FAQ: Häufige Fragen und Antworten

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Das bedeutet Formwechsel

Der Begriff Formwechsel kommt aus dem Gesellschaftsrecht. Er bezeichnet die Änderung der Rechtsform eines Rechtsträgers oder einer Gesellschaft. Gesetzliche Regelungen finden sich in den §§ 190 bis 304 Umwandlungsgesetz (UmwG).

Beim Formwechsel lässt sich das Gesamt- oder das Teilvermögen einer Gesellschaft im Ganzen auf eine andere Gesellschaft übertragen. Dabei ist es nicht notwendig, dass Vermögensgegenstände einzeln übertragen werden oder Dritte zustimmen müssen.

Ein Formwechsel zeichnet sich dadurch aus, dass sich durch ihn allein das sogenannte Rechtskleid des Unternehmens verändert. Die Identität des Unternehmens bleibt gleich, auch finden keine etwaigen Vermögensverschiebungen oder -übertragungen auf andere Rechtsträger statt.

Beispiele für einen Formenwechsel sind:

• Umwandlung einer Personengesellschaft in eine andersartige Personengesellschaft, wie beispielsweise eine OHG in eine KG
• Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in eine andersartige Kapitalgesellschaft, zum Beispiel eine GmbH in eine AG
• Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft und umgekehrt

Für Anteilseigner:innen hat der Formwechsel unter Umständen die Konsequenz, dass sich die Qualität ihrer Gesellschaftsanteile verändert. Findet beispielsweise ein Formwechsel einer AG in eine GmbH statt, werden aus Aktionär:innen Inhaber:innen der GmbH-Geschäftsanteile – mit umfangreicheren Rechten.

Gründe für einen Formwechsel

Um zu ermitteln, welche Rechtsform für das Unternehmen am geeignetsten ist, sind viele Aspekte zu berücksichtigen, zum Beispiel Fragen der Haftung, der Mitbestimmung oder der Kosten. Für die Umstrukturierung eines Unternehmens gibt es zudem oft viele weitere, ganz unterschiedliche Gründe. Zu ihnen zählen regelmäßig:

• Vorbereitung weiterer Schritte wie beispielsweise eine Unternehmensnachfolge oder ein Unternehmenskauf
• Änderungen der steuerrechtlichen Bedingungen
• Vereinfachung von unübersichtlichen Unternehmensstrukturen

So läuft der Formwechsel ab

Ein Formwechsel lässt sich in drei Phasen einteilen:

• Vorbereitung: Es findet eine umfassende Prüfung des Formwechsels statt. Relevante Fragestellungen sind: Ist das betreffende Unternehmen oder der betreffende Rechtsträger überhaupt umwandlungsberechtigt gemäß UmwG? Sind sich alle Gesellschafter:innen einig? Welche Anforderungen bringt der Formwechsel sonst noch mit sich? Außerdem müssen ein Umwandlungsbericht sowie ein Entwurf des Umwandlungsbeschlusses verfasst werden. Zudem müssen Anteilsinhaber:innen einberufen beziehungsweise geladen werden.
• Beschluss: Ein notariell beurkundeter Beschluss der Anteilsinhaber:innen muss innerhalb einer Versammlung gefasst werden. Welche Voraussetzungen gegeben sein müssen, damit der Beschluss ergehen kann, ist von der Rechtsform des formwechselnden und des neuen Rechtsträgers abhängig.
• Vollzug: Der Formwechsel ist beim zuständigen Registergericht anzumelden, einzutragen und bekanntzumachen. Erst mit der Eintragung in das Handelsregister wird der Formwechsel wirksam und vollzogen.

Steuerneutraler Formwechsel

Ein wesentliches Ziel aller Beteiligten an einem Formwechsel ist ein möglichst steuerneutraler Umwandlungsvorgang. Er soll möglichst keine besondere Steuerlast bei den beteiligten Personen nach sich ziehen. Liegen bestimmte Voraussetzungen vor, kann eine Gesellschaft durchaus steuerneutral umgewandelt werden. Das heißt: Es ist gesetzlich möglich, einen Formwechsel ohne die Aufdeckung und Besteuerung von stillen Reserven durchzuführen.

Diese sogenannte Buchwertfortführung ist jedoch an enge Voraussetzungen geknüpft, die sich auf die beteiligten Personen, den Übertragungsgegenstand und die gewährte Gegenleistung beziehen. So ist es für einen steuerneutralen Formwechsel zum Beispiel zwingend erforderlich, dass der Einbringungsgegenstand eine Sachgesamtheit, also ein Ganz- oder Teilbetrieb ist.

Wenn ein Formwechsel steuerneutral erfolgen soll, müssen sich die Beteiligten zudem unbedingt an eine siebenjährige Sperrfrist halten. So kann sich zum Beispiel ein Verkauf von Gesellschaftsanteilen in diesem Zeitraum negativ steuerlich auswirken, auch rückwirkend.

Für einen steuerbefreiten Formwechsel sind also viele Voraussetzungen zu beachten und zu überprüfen, so haben Gesellschafter:innen zum Beispiel auch jährliche Nachweispflichten gegenüber dem Finanzamt.

Von der Personen- zur Kapitalgesellschaft

In Bezug auf Ertragssteuern gelten für Personengesellschaften überwiegend andere Regelungen als für Kapitalgesellschaften. Eigentlich müsste sich also bei einem Formwechsel von einer Personen- in eine Kapitalgesellschaft der steuerliche Status der betroffenen Vermögenswerte ebenfalls entsprechend ändern.

Diese steuerrechtlichen Effekte sind jedoch systemwidrig und dementsprechend nicht gewollt. Um sie zu vermeiden, hat der Gesetzgeber reagiert und festgelegt, dass der Formwechsel einer Personenhandelsgesellschaft in eine Kapitalgesellschaft mit der Einbringung eines Einzelunternehmens zu vergleichen ist.

Das heißt: Bei einem solchen Formwechsel wird fingiert, dass eine Personengesellschaft in eine GmbH eingebracht wird. Der Formwechsel einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft ist also so zu behandeln, als hätte die Gesellschaft ihr Vermögen auf ihre Gesellschafter:innen übertragen. Aus steuerlicher Sicht werden also die Mitunternehmeranteile der Gesellschafter:innen der bisherigen Personengesellschaft in die neue GmbH eingebracht.

Viele Chancen, viel Vorbereitung

Ein Formwechsel bietet Unternehmen Chancen zur Verbesserung ihrer rechtlichen, steuerlichen und unternehmerischen Verhältnisse. Allerdings hat dieses Mittel der Umgestaltung weitreichende Konsequenzen. Dementsprechend kompliziert ist die Durchführung. Bist du Gesellschafter:in eines von einem Formwechsel betroffenen Rechtsträgers oder Inhaber:in eines betroffenen Unternehmens, lässt du dich aufgrund der Komplexität des Themas am besten hierzu von Expert:innen beraten.

FAQ: Häufige Fragen und Antworten